營所稅太複雜！徵收時點、稅率計算重點整理，終結企業主報稅焦慮

營所稅小百科｜令老闆頭痛的營所稅是什麼？

年度結算的時節又到了，看著公司的獲利數字，是不是開始因為該上繳多少「保護費」給國庫而煩惱了呢？這些合法保護費裡面，就包含讓企業主傷透腦筋的「營所稅」在其中！

營所稅正式名稱為「營利事業所得稅」，屬於一種國家針對公司、營利組織的淨利潤所課徵的稅負。可以簡單將營所稅理解為 【企業版本的個人綜合所得稅（綜所稅）】，我們每年申報綜所稅的時候，是將所有所得（如薪資、股利等）減去免稅額和扣除額之後，再用「淨額」來課稅；與此同理，企業申報營所稅，也是將公司全年的總收入減去所有營運成本、費用，剩餘的「淨利潤」按稅率上交給國家。

不過除了營所稅有點難懂，它和營業稅間的區別、稅率及計算方式同樣是個大問題。別擔心！想全方位掌握以上知識，跟著公信繼續看下去就對了。

（一）萬萬稅魔王—營所稅＆營業稅傻傻分不清？

開公司面臨的稅務項目五花八門，在這之中堪稱大魔王的莫過於本日主題營所稅以及名字很像的營業稅，到底兩者差在哪呢？

總而言之，營所稅管的是公司「賺了多少錢」，稅金由公司自己出；而營業稅管的是企業「賣了多少東西」，稅金為公司代收客戶支付的 5%，再轉繳給國庫，2 種稅務的對象、性質完全不同，但如實申報這點是不變的定律。

（二）營所稅率解析！有沒有營所稅級距表參考？

從上面的介紹可得知「淨利潤」（＝課稅所得額）和營所稅最終的應用稅率、要繳多少稅有很大的關係。根據《所得稅法》第 5 條第 5 項所述：

• 全年課稅所得額 12 萬元以下者 ▶ 免徵營所稅
• 全年課稅所得額 12～20 萬元以下者 ▶（金額－12 萬）＊50％
• 全年課稅所得額 12 萬元以下者 ▶ 固定稅率為 20％

普遍來說除非滿足以上條件，否則營所稅不像個人綜所稅一樣有「課稅級距稅率、累進差額」之分喔！

（三）公司 vs 行號營所稅計算方式

就行號型態的小本生意而言，好消息是不用額外繳納營所稅，而是併入個人的綜所稅來計算，然而部分條件仍須依規定進行記帳、申報的流程。詳情可參見下方表格比較：

＊未分配盈餘稅：一家公司繳完營所稅後剩下的淨利潤，若在次年度規範的期限內，沒有拿來彌補虧損、沒有把這筆盈餘分配給股東（如發放股利），也沒有用於實質投資（如擴建廠房、購買機器設備），那麼針對這筆「閒置」的留存盈餘，國家將會額外加徵稅率。

這個稅目不是為了增加稅收，而是「鼓勵企業將盈餘分配出去讓股東繳交個人綜所稅，或用來再次投資增進生產力」，以利達到活絡整體經濟發展的目的。

營業所得稅申報教學：時間＋方式看過來

大致了解營所稅的本質了嗎？下一步就是聚焦在如何實際申報的程序，涵蓋需要留意的時間點、3 種申報方法的差異、3 個報稅方案的選擇等重點，下方公信一次為大家統整說明，讓你輕鬆申報無負擔。

（一）營所稅申報期限、管道

【申報時點】

既然我們說營所稅相當於 【企業版本的個人綜合所得稅（綜所稅）】，那麼繳納時間基本上就會跟著所有納稅人，於每年報稅季的 5 月一起並進，唯有發生像是疫情影響、關稅政策變動部分特殊情況才會公告全國延期。

除此之外，有些企業基於業務或國際慣例考量，決定不以每年的 1 月 1 日作為會計年度的起始日（這就是所謂的「非曆年制」），這時的營所稅申報截止日期就會落在會計年度結束後的第 5 個月，以「7 月制會計年度」為例：

• 某公司會計年度是從 7 月 1 日開始到隔年 6 月 30 日結束，從 7 月開始計算 5 個月—7、8、9、10，那麼申報期就是第 5 個月，也就是 11 月 1 日～11 月 30 日這個時機點一定得完成作業。

【申報途徑】

至於營業稅、營所稅該怎麼上報呢？現階段政府提供人工、網路、媒體 3 種管道：

• 人工申報 ▶ 詳細填寫營所稅申報書（範例及文檔下載點此），並備妥綜合損益表、資產負債表、股東名冊、股利分配表、憑證附件等紙本文件，再親自到國稅局臨櫃繳交。如果對申報流程不熟、需要櫃台人員協助的民眾可以考慮臨櫃作業，雖然前期相對耗時，不過能即時問問題、確認資料正確性，省下後續來回溝通的成本。所謂申報書還進一步歸納為下列 3 種：

。藍色申報書：經稽徵機關核准才可使用，享有多種稅務優待，接近「納稅模範生」的證明。

。白色申報書：除核定適用藍色申報書以外的一般營利事業。

。機關團體作業組織結算申報書：教育、文化、公益、慈善機關或團體及附屬作業組織專用。

• 網路申報 ▶ 先於「財政部電子申報繳稅服務網站」安裝申報軟體，透過該系統上傳申報書及各項附件，使用憑證登入、依照步驟執行就完成，全程不用跑國稅局。流程快速、24 小時可操作，很適合內部帳務穩定、數位化程度高的企業。上傳成功後會收到回執編號方便留存，只是仍應注意有無加蓋大小章、資料缺漏需補寄送等事宜。

• 媒體申報 ▶ 將申報資料以特定格式存入光碟片，並在期限內送到國稅局收件櫃台。這種方式大多數是由會計記帳士事務所、公司內部財會軟體產出檔案後使用，以防紙本遺漏，也不會受網路不穩耽誤時程，推薦給有提交大量資料需求，或者是委外製作申報檔案的組織。

💡各管道申報細節請參考國稅局【營所稅結算申報專區】

（二）3 大營所稅申報種類＆計算公式

前面我們提及的稅率其實還沒計算出該繳納多少營所稅稅金，這是因為企業主還得視公司規模、記帳能力、營利收入來評估要使用的報稅形式，分為查帳報稅、擴大書審、會計師簽證 3 個類別。

【查帳報稅】

查帳為最基本、嚴謹的報稅方法，企業應將所有收入、成本、費用、損失條目，完全遵循《稅捐稽徵法》 與《營利事業所得稅查核準則》 的規定，逐項備齊合法憑證，國稅局會以公司提交的財務報表和憑證為主，仔細核實查定課稅所得額。

儘管財務透明度最高，不過對企業的會計制度要求也最嚴格，一旦憑證有缺，容易面臨國稅局的調整補稅的風險。適用對象包含：

• 帳務制度健全且憑證齊全的公司
• 課稅所得額高於書審或同業利潤標準推算的公司（💡原因：藉由逐一查帳有機會將實際淨利數值降低，繳的稅負比較少）
• 採用藍色申報書或會計師簽證的公司（💡原因：已事先通過嚴格的查核標準）

查帳營所稅計算公式：
● 課稅所得額＝（營業收入＋非營業收入）－（營業成本及費用＋非營業支出）
● 應納稅額＝課稅所得額＊20％

【擴大書審】

擴大書審是政府為簡化中小企業報稅環節而設立的制度，需要依賴特定的基準來計算所得額，國稅局每年都會發布一個《擴大書面審核實施要點》，針對個別行業設定統一的「書審率」。

只要公司帳面上的所得額不低於「營業額＊書審率」且按時申報，國稅局通常會相信你已經誠實報稅、直接核定該稅額，不再深入追究每一張憑證，有效降低被查帳的機率。適用對象包含：

• 年營業收入總額在新臺幣 3,000 萬元以下的中小型企業
• 帳務處理能力有限或成本憑證不易完整保存的企業

當企業的申報所得額低於擴大書審率推算的金額，或是不符合擴大書審的資格（例如年營收超過 3,000 萬元），但其所得額仍低於國稅局發布的「同業利潤標準」時，國稅局則改用同業利潤標準進行核定。同業利潤標準涵蓋淨利率、毛利率，用來衡量該行業的平均利潤水平，作為稅務機關核定所得的參考，多半會比前項的書審率稍高。適用對象包含：

• 年營業收入超過 3,000 萬元，且未委託會計師簽證的公司
• 申報淨利潤明顯低於同業平均水平的公司

書審營所稅計算公式：
● 應納稅額 1＝營業收入總額＊擴大書審純益率＊20％
● 應納稅額 2＝（營業淨收入＊所得額及同業利潤標準＋非營業收入－非營業支出）＊20％

【會計師簽證】

會計師簽證申報（又名「稅簽」）是指企業的營所稅申報書及財務報表，必須經由獨立會計師查核、簽證後再提交給稅務機關，佐證公司的帳務處理符合會計原則，且稅務申報無重大錯誤，為可信度最高的申報方式，代表會計師已提前為國稅局進行專業的預先審查。適用對象包含：

• 法令強制要求簽證的企業（如金融機構、公開發行公司、合併辦理所得稅結算、年營收達新台幣 1 億元門檻者）
• 希望降低被國稅局查核可能性的企業
• 需適用盈虧互抵、藍色申報書或申請高額租稅優惠（如研發投資抵減）的企業

稅簽營所稅計算公式：
● 應納稅額＝會計師查核簽證後的課稅所得額＊20％

看完上述資訊，想初步預估卻被公式弄得一頭霧水？財政部設有營所稅簡易試算機資源，不妨善加利用後再來盤點組織現況。

繳完資料不是結束！記得看看營所稅申報進度查詢

申報只是流程的開始，接下來就是等待稅務機關的營所稅核定推進，才能知道自己有沒有真的報對。國稅局會按照企業所提交的資料，採用以上查帳、書審、會計師簽證等方式進行審查，因此還請隨時留意國稅局網站的進度更新，稅務機關大約會在申報年度的次年 10 月底前完成核定，確認最終應繳稅額或退稅金額。

過去國稅局會寄發一份紙本的「營所稅核定通知書」來告知企業主審核結果，近幾年為了提升行政效率、因應環保節約，小型、單純的案件，且所有申報的數字國稅局都照單全收的前提下，已改用「線上公告」來替代紙本通知，若有紙本通知的需求就得另外申請囉！

另一方面，假設在營所稅核定結果尚未出爐的期間，企業主自行發現申報內容有誤，例如漏報收入、誤列費用，務必主動積極處理，進入相關網站申辦營所稅的資訊更正、填妥更正申請書、檢附證明文件，並在申報屆滿後 5 個月的更正期限內向國稅局提出＊，避免未來被查獲遭受不必要的罰鍰。

＊媒體、網路申報者，可透過媒體申報的管道辦理更正；原本就是人工申報，或者超過一定時限者，僅能再次經由臨櫃的方式申請，實際執行請洽當地稅負機關。

「營所稅可扣抵項目有哪些？」更多常見問題統整

一切塵埃落定後，還有關於節稅、退稅、暫繳申報、延期繳或分期繳等大哉問要解答，我們在此帶各位一一擊破！

Q1：營所稅有方法節稅嗎？

當然有！但節稅絕對不是逃稅一途，而是合法地將課稅所得額降到最低。最核心的關鍵即為「費用憑證的完整及正確性」，確保和營業相關的成本、收支（如薪資、差旅、廣告、研發支出等）都能如實、合法認列進而減少淨利潤。其他進階的節稅手段則包括：

• 實質投資減免 ▶ 比方說《產業創新條例》法規，將當年度盈餘投入實質建設、研究開發，符合規定即可適用未分配盈餘稅的優惠。

• 盈虧互抵制度 ▶ 善用藍色申報書或會計師簽證，把公司前 10 年的核定虧損，用於抵免當年度的應稅所得。

• 租稅減免 ▶ 企業若是從事研發活動、綠色能源投資等事項，可依相關條文申請投資抵減，有利於提高營所稅免稅額。

• 併購重組 ▶ 藉由併購、分割等方式進行重整，能夠享有合併、分割資產的移轉現值免稅、被併購公司股東免稅，以及虧損遞延等租稅優惠。

Q2：營所稅退稅時間是什麼時候？

營所稅退稅多半發生在企業申報時有溢繳稅款（如暫繳金額高於應繳總額），或者反應國家政策調整而產生退稅的情況，由於核定程序十分繁瑣，所以並無固定的退稅時間。

一般來說，從申報年度的 5 月截止日算起，審核及退稅流程大約需要 6～12 個月不等，案件單純有機會在年底前完成；倘若涉及查帳或資料補件，時間就會拉長。公司收到營所稅核定通知書後，如果確認有退稅金額，國稅局會主動將款項撥入公司指定的帳戶中，不用太過焦慮收不到錢！

Q3：營所稅暫繳又是什麼？

營所稅暫繳是臺灣稅制中一種特殊的「預繳機制」，概念上類似個人所得稅的「預扣繳」。暫繳的目的在於讓國家能提早收回部分稅款，也協助企業分散年度稅負壓力。原則上除了符合免暫繳資格的小型企業，所有營利事業都必須在每年的 9 月 1 日～30 日期間辦理暫繳申報。暫繳金額的計算方式可分為 2 種：

• 一般暫繳 ▶ 按前一年度營所稅應納稅額的 2 分之 1 繳納
• 試算暫繳 ▶ 假如公司預估當年獲利比起前一年將大幅衰退，可以選擇自行試算本年度前 6 個月的所得額，並按 20% 稅率繳納，只是此方法得經由會計師簽證

Q4：營所稅延期或分期繳可以嗎？

在符合特定條件的情形下，營所稅確實可以申請延期或分期繳納，這在企業面臨突發性重大事件（如疫情衝擊、天災或其他不可抗力因素導致資金周轉困難）時可說是一線生機。

首先，針對全國性的「營所稅申報延期」，財政部普遍會統一宣布延期申報，企業只需要根據公告調整時程；然而如果是個別企業本身繳稅困難，則需要向主管稅捐稽徵機關提出申請，同時留意門檻條件、申請期限、檢附文件、允許延期的時間等規範，不然同樣視為「未完成申報」而開罰。

Q5：營所稅能不能自己報？

可以，但不建議。從法規而言，只要公司自行完成帳務紀錄、會用財政部的電子申報軟體，自行辦理營所稅結算申報沒問題，不過營所稅的申報複雜度遠高於一般營業稅或個人綜所稅，牽涉到費用認列的合法性、資產折舊、未分配盈餘計算這類專業領域。

如果因為缺乏背景知識而誤報，輕則影響盈虧互抵、租稅減免的權益；重則因憑證不符規定得補一大筆稅金乃至於裁罰。所以公信建議，若非規模極小且營運純粹的行號，仍應委託會計師或記帳報稅事務所處理！

Q6：申報營所稅還有哪些事項要注意？

參考《營利事業所得稅常見申報錯誤及違章案例》，大家最常犯的當然還是無意間、不小心報錯的小插曲，譬如：

• 憑證不符規定 ▶ 費用支出缺乏合法憑證，或是憑證日期和會計期間不符。
• 虛報成本費用 ▶ 把個人的家庭私人費用、不相關的交際應酬等項目列入公司成本，或者遺漏存貨盤點，造成成本虛增。
• 漏報利息及租賃收入 ▶ 公司假如有將資金借給他人或出租資產，可能忘記收到的利息或租金收入需一同併入營所稅計算。

萬一被查獲補稅事小，有時還得依《所得稅法》、《稅捐稽徵法》處以罰鍰。

Q7：營所稅「沒報對」會有什麼後果？

【沒有如實申報】

延續上方討論，我們先以「未依時限辦理結算申報或不申報」舉例，金額多寡隨著時間點不同略有落差：

• 在稽徵機關寄出滯報通知書、核定所得額及應納稅額通知書前，自行主動補申報者，遵照《所得稅法》108-1、108-2 條加徵滯報金或怠報金。
• 沒有在期限內申報，但在收到通知書的 15 天之間補辦，需按核定應納稅額另徵 10% 滯報金，最低 1,500 元、最高 3 萬元。
• 沒有在期限內申報，在收到通知書的 15 天後也並無採取行動，需按核定應納稅額另徵 20% 怠報金，最低 4,500 元、最高 9 萬元。核定所得額之後，若經調查發現其餘課稅資料，應再按補徵稅額處 3 倍以下罰鍰。

【申報內容有誤】

已經辦理營所稅結算、決算、清算申報，卻有漏報或短報（如漏報銷貨收入、虛列進貨成本、營業費用或損失等），依《所得稅法》110 條處漏稅額 2 倍以下罰則；故意以詐欺、不正當手法逃漏稅捐者，依《稅捐稽徵法》41 條還得承擔 1～7 年有期徒刑，併科 1,000 萬～1 億元以下罰金，再來就是將該公司納稅紀錄列為警示，拉低公司信用、融資評價，影響深遠。

即便當年度營利事業所得為虧損、理論上不用納稅，若事後被查出有「漏報收入」，還是要用漏報金額乘以當年度稅率計算稅款並加上罰鍰。也就是說「逃漏收入申報」本身即構成違法，和公司最終「要不要繳稅」無關喔！

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參考資料：

• 《所得稅法》
• 《加值型及非加值型營業稅法》
• 財政部【營業稅稅額計算表】
• 《公司法》
• 《商業登記法》
• 財政部公告「因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情，110 年度所得稅結算申報及繳納期限展延至 111 年 6 月 30 日」
• 財政部公告「因應美國『對等關稅』政策對我國經濟之影響，公告延長 113 年度所得稅申報及繳納期間」
• 財政部【申請書表及範例下載】
• 財政部電子結算申報繳稅服務網【軟體下載與報稅】
• 國稅局【營所稅結算申報專區】
• 《稅捐稽徵法》
• 《營利事業所得稅查核準則》
• 財政部【各業擴大書審純益率、所得額及同業利潤標準】
• 《擴大書面審核實施要點》
• 財政部【稅務行業標準分類暨同業利潤標準查詢系統】
• 財政部【營所稅簡易試算機】
• 國稅局【案件進度查詢專區】
• 財政部【申請更正營利事業所得稅結算／決算／清算申報事項】
• 《產業創新條例》
• 財政部【營利事業因天災事變或不可抗力之事由辦理延期或分期繳納稅款作業】
• 財政部【營利事業所得稅常見申報錯誤及違章漏稅解析】
• 經濟部中小及新創企業署【輔導諮詢服務】